Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Облагается ли ндс аванс

Облагается ли ндс аванс

Облагается ли ндс аванс

«Авансовый» НДС. Учтите рекомендации чиновников

Даже если и получение предоплаты, и отгрузка товаров в счет аванса произошли в рамках одного квартала, компания обязана исчислить налог как с поступившей суммы, так и с выручки от реализации. По мнению налоговиков, такой порядок применяется и в том случае, если с момента поступления денег до момента реализации прошло менее пяти дней.

У финансистов несколько иная позиция… С суммы полученной предоплаты налог надо исчислить по расчетной ставке. Так, если товары, в счет отгрузки которых поступил аванс, облагаются налогом по ставке 18 процентов, то НДС исчисляется по ставке 18/118. Если же при реализации товаров применяется пониженная ставка налога, то «авансовый» НДС рассчитывается по ставке 10/110.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 167 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. А вот в случае, если сами авансированные товары налогом не облагаются, НДС с поступившей в счет их отгрузки предоплаты начислять не нужно.

Когда товар будет отгружен покупателю, фирма начислит налог на добавленную стоимость еще раз – с выручки от реализации. При этом сумму ранее исчисленного «авансового» НДС она примет к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

А нужно ли начислять налог с предоплаты, если и авансирование поставки, и отгрузка товаров в счет аванса произошли в рамках одного налогового периода (квартала)? Инспекторы отвечают на этот вопрос положительно. Позиция чиновников отражена, в частности, в письмах ФНС России от 10 марта 2011 г.

, от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354. Инспекторы рассуждают так.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: – день отгрузки (передачи) товаров; – день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Данные правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если более ранней датой является день получения предоплаты, то налог исчисляется дважды: в день поступления денег и на дату отгрузки товаров.

Этот порядок применяется и в ситуации, когда получение аванса и реализация товаров происходят в рамках одного налогового периода. И даже при условии, что товары отгружаются буквально на следующий день после поступления денег.

Ведь никаких исключений на этот счет Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Также инспекторы напомнили, что в течение пяти дней с момента получения предоплаты компания должна выписать «авансовый» счет-фактуру в двух экземплярах (п.

1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

>|Реквизиты «авансового» счета-фактуры приведены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.| Этот документ регистрируется в книге продаж. После того как товары в счет поступившего аванса отгружены, фирма выставляет новый счет — фактуру на реализацию товаров (в двух экземплярах) и тоже фиксирует его в книге продаж.

А ранее выписанный «авансовый» счет-фактуру регистрирует в книге покупок (п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914). Причем принять к вычету НДС с ранее полученной предоплаты организация вправе в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397). Получается, что если стоимость реализованных товаров меньше суммы аванса, то «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок частично.Пример 1.5 мая 2011 года оптовая фирма ООО «Луна» получила 100-процентную предоплату от магазина ЗАО «Солнце» в счет предстоящей отгрузки товаров.

Сумма предоплаты – 944 000 руб.

(включая НДС – 144 000 руб.). Товары в счет аванса были отгружены 6 мая.

Их стоимость составила 932 200 руб., включая НДС – 142 200 руб.

В результате в учете ООО «Луна» числится задолженность перед покупателем на сумму 11 800 руб.

(944 000 – 932 200), которую стороны договорились зачесть в счет будущих поставок. Себестоимость реализованной партии составила 650 000 руб. В учете оптовой фирмы были сделаны такие проводки. 5 мая:ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 944 000 руб. – получена предоплата от ЗАО «Солнце» в счет предстоящей поставки товаров;ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 144 000 руб.
– получена предоплата от ЗАО «Солнце» в счет предстоящей поставки товаров;ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 144 000 руб. – начислен НДС с аванса. 6 мая:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 932 200 руб.

– отражена выручка;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 41 – 650 000 руб.

– списана себестоимость;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 142 200 руб. – начислен НДС с выручки;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным» – 142 200 руб. – принят к вычету «авансовый» НДС (частично);ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 932 200 руб.

– зачтена предоплата (частично). Такой подход, как указали инспекторы, отразится и в декларации по НДС (утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г.

№ 104н). В ней компания укажет не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным в счет этой предоплаты товарам, а также заявит к вычету сумму налога, исчисленную с этого аванса.Пример 2.Воспользуемся условиями предыдущего примера. Для упрощения предположим, что других операций оптовая фирма ООО «Луна» во II квартале 2011 года не совершала.

В декларации по НДС (в разделе 3) за II квартал будут отражены следующие суммы: – по строке 010 – стоимость реализованных товаров (932 200 руб.) и сумма начисленного с выручки налога (142 200 руб.); – по строке 070 – сумма полученной предоплаты (944 000 руб.) и сумма исчисленного «авансового» НДС (144 000 руб.); – по строке 200 – сумма исчисленного «авансового» НДС, подлежащая вычету (142 200 руб.). Таким образом, общая сумма начисленного налога по декларации составит 286 200 руб.

(144 000 + 142 200). В итоге сумма налога к уплате в бюджет будет равна 144 000 руб. (286 200 – 142 200). У специалистов главного финансового ведомства несколько иной подход. Так, в письме Минфина России от 6 марта 2009 г.

№ 03-07-15/39 чиновники указали следующее. Если в течение пяти календарных дней считая со дня получения предварительной оплаты осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты, то «авансовые» счета-фактуры выставлять покупателю не нужно.

Исходя из этой логики, получается, что в подобной ситуации достаточно исчислить НДС один раз – в момент отгрузки товаров (если, конечно, получение аванса и реализация товаров приходятся на один и тот же квартал).

>|Если получение предоплаты и отгрузка товаров происходят в рамках разных налоговых периодов, то начислить НДС с аванса необходимо независимо от того, сколько дней прошло с момента получения денег до момента реализации.| Очевидным плюсом такого подхода является то, что он менее трудоемок (не нужно выставлять счет-фактуру на предоплату, делать проводки по начислению НДС с аванса и по последующему зачету этого налога). И все-таки рекомендациями финансистов следует пользоваться с некоторой долей осторожности. Во-первых, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914, никаких оговорок относительно рассматриваемой ситуации нет и никаких исключений не сделано. Во-вторых, если сумма полученной предоплаты окажется больше стоимости реализованных в счет аванса товаров, то сумма налога к уплате в бюджет по итогам квартала может быть искажена.Пример 3.Воспользуемся условиями примера 2.

Если ООО «Луна» воспримет рекомендации финансистов буквально и откажется от исчисления «авансового» налога, то в декларации по НДС (в разделе 3) за II квартал будут отражены (по строке 010) только стоимость реализованных товаров (932 200 руб.) и сумма начисленного с выручки налога (142 200 руб.).

Итоговая сумма к уплате в бюджет составит 142 200 руб., в то время как реальная сумма к уплате должна быть 144 000 руб.Важно запомнить Получив предоплату, необходимо начислить налог на добавленную стоимость и выставить счет-фактуру.

Инспекторы требуют делать это даже в том случае, если реализация товаров в счет аванса состоялась на следующий день после его получения.

Финансисты разрешают не выставлять счет-фактуру на предоплату, если товар в счет нее отгрузили в течение пяти дней.

Но так поступать небезопасно.Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №5, май 2011 г. Источник: Журнал :

  1. , аудитор

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Исчисление НДС с полученного аванса

Поделиться Facebook Twitter VKontakte Odnoklassniki WhatsApp Telegram Viber Поделиться по почте Распечатать При получении аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ) налогоплательщику надо начислять НДС (в соответствии с НК РФ ст.154, п.1; ст.167, п.1, пп.2).Содержание

  1. 1 Что является авансом при операциях, облагаемых НДС?
  2. 3 Порядок исчисления НДС с полученного аванса
  3. 2 Авансы, которые не облагаются НДС

Что является авансом при операциях, облагаемых НДС?Согласно ГК РФ ст.

487, п.1 предоплатой (авансом) будет являться оплата, полученная до того, как товар (услуги, работы) был фактически отгружен покупателю, а тот в свою очередь его документально принял к учету.Платежами в счет предстоящих поставок будут признаны авансом даже, если:

  1. оплата производилась в безденежной форме (согласно Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014, п. 15; Письмо Минфина РФ №03-07-15/39 от 0603.2009).
  2. оплата была перечислена по поручению продавца на счета третьих лиц (продавец фактически не получил данную сумму денежных средств).

Авансы, которые не облагаются НДСНе все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):

  1. ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
  2. авансы, которые были получены исполнителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
    • товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
    • ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
    • вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
  3. если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст.

    164, п.1).

  4. вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
  5. товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
  6. авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.

Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.Порядок исчисления НДС с полученного авансаНДС с аванса необходимо исчислить на дату его принятия в соответствии с суммами полученной предоплаты с учетом налога (НК РФ, ст.

154, п.1; ст.167,п.1, пп. 2). Соответственно, в случае приема частичной предоплаты, то налог исчисляется исходя из полученных сумм на соответствующую им дату принятия денежных средств.Исчисление налога происходит исходя из установленной налоговой ставке (18/118 или 10/110) по каждой отгрузке товара, по которой был перечислен аванс (НК РФ ст.

Соответственно, в случае приема частичной предоплаты, то налог исчисляется исходя из полученных сумм на соответствующую им дату принятия денежных средств.Исчисление налога происходит исходя из установленной налоговой ставке (18/118 или 10/110) по каждой отгрузке товара, по которой был перечислен аванс (НК РФ ст. 164 п.4).В случае перечисления авансового платежа за поставу товаров (услуг, работ) единой суммой при налогообложении по разным ставкам налога, исчисление авансового платежа по НДС может быть затруднено.Читайте также:Реализация товара, услуг, работ и исчисление НДССумма исчисленного НДС с аванса предъявляется продавцом покупателю в выставленной счет-фактуре на аванс не позднее 5 календарных дней с момента поступления денежных средств в счет предоплаты (НК РФ, ст.168, пп.

1,3).Что если предоплата и отгрузка произведены в течение 5 дней, нужно ли в этом случае выставлять счет-фактуру на аванс?Также к вычету может быть принята сумма уплаченного авансового НДС:

  1. покупателем, в случае перечисления предоплаты в счет будущих поставок товаров (услуг, работ) (согласно НК РФ ст. 171, п.12).
  2. продавцом, в случае отгрузки товаров (услуг, работ)(в соответствии с НК РФ ст.171, п.8) или же расторжении договора и возврате суммы авансов (НК РФ ст. 171, п.5).

Обращаем внимание! В случае уменьшения стоимости товаров, в счет которого был получен аванс образуется переплата, которая может быть признана предоплатой в счет предстоящей поставки. В этом случае исчисленный продавцом НДС с аванса будет принят им к вычету, на день, когда отгружается новая партия товаров (письмо Минфина №03-07-15/118, доведено до сведения в письме ФНС РФ №ЕД-4-3/15920@ от 24.09.2012).

[us_separator size=”small” thick=”2″ color=”primary”]

Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 26.05.2009 № 16-15/052780Министерство финансов Российской Федерации Письмо № 03-07-14/99 от 12.10.2011Раздел 3 декларации по НДС за 2015 год, «Расчет суммы налога к уплате, по операция, облагаемым согласно ст.164, п.2-4, образец заполненияПисьмо Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2011 г.

N КЕ-3-3/354Реализация товара, услуг, работ и исчисление НДС МеткиНДС 1 962 2 минут читают Поделиться Facebook Twitter VKontakte Odnoklassniki WhatsApp Telegram Viber Поделиться по почте Распечатать Facebook Twitter VKontakte Odnoklassniki WhatsApp Telegram Viber Поделиться по почте Распечатать Как избежать 5 ошибок при расчете отпускных Закон г. Москвы от 24 июня 2015 г. N 29 (Изменения по налогу на имущество и по торговому сбору) Рекомендуем почитать Отгрузка товара и предоплата за него получены в одном налоговом периоде, между ними менее 5 дней, нужно ли выставлять счет-фактуру на аванс?24.06.2015 Кладр скачать последняя версия08.10.2015 Как оплатить фиксированные страховые взносы предпринимателя за себя в 2020 году?20.04.2020 Реализация товара, услуг, работ и исчисление НДС15.05.2015 Декларация по УСН в 2020 году – образец заполнения, скачать бланк12.11.2016 Порядок сдачи отчетности по ЕНВД в случае ведения деятельности по нескольким адресам10.06.2015 Суточные в 2016 году могут отменить26.09.2015 Справка 2-НДФЛ с 2016 года: образец заполнения06.01.2016 СЗВ-стаж: образец заполнения25.05.2017 Декларация ЕНВД 2015 образец заполнения17.02.2015

НДС с авансов можно не платить?

Если организация получила от своего контрагента аванс, она должна заплатить с него НДС.

Так считают налоговики. Так же считает и большинство предприятий. Но не все. Одна организация решила оспорить позицию налоговиков в суде. СитуацияНалоговая инспекция провела проверку предприятия.

Налоговики выявили, что организация не заплатила НДС с полученного аванса. На этом основании предприятие было оштрафовано по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Напомним, что эта статья карает за занижение налоговой базы, повлекшее за собой неуплату или неполную уплату налога.Размер штрафа, который налоговики наложили на предприятие, составил 2 027 977 рублей. Кроме того, налоговая инспекция доначислила НДС к уплате на сумму 11 910 691 рубль и пени за несвоевременную уплату налога в размере 189 443 рублей.

Однако организация с позицией налоговиков не согласилась и обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с просьбой отменить решение налоговой инспекции. Свою позицию предприятие обосновало тем, что НДС нужно платить только в случае реализации продукции. А получение аванса не означает, что товар продан.Рассмотрев жалобу организации, судьи приняли решение ее удовлетворить.

В свою очередь с этим не согласилась уже налоговая инспекция. Она подала кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд.РешениеФедеральный арбитражный суд Уральского округа в своем постановлении от 03.03.2003 № Ф09-472/03-АК поддержал решение суда первой инстанции. Свою позицию он обосновал так.Согласно статье 146 НК РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг).

А реализацией признается переход права собственности. На это указано в статье 39 НК РФ.

В соответствии со статьей 162 НК РФ авансы учитываются при определении налоговой базы. Но происходит это в тот момент, когда появляется объект обложения налогом на добавленную стоимость.

То есть при реализации товаров (работ, услуг).

А получение аванса – это еще не реализация. Поэтому и НДС надо платить только после продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).Таким образом, НДС с авансов платить не нужно. Так решил суд.СоветыПри расчете НДС с авансов необходимо учитывать, как организация определяет дату реализации.

Как это можно делать, написано в статье 167 НК РФ.В соответствии с этой статьей организации могут определять момент реализации для исчисления НДС двумя способами: «по оплате» и «по отгрузке».Если предприятие использует метод «по отгрузке», НДС ему нужно платить только после поставки товаров покупателю. Даже в том случае, если поставку он еще не оплатил.

Следовательно, после получения аванса платить налог не нужно. Ведь отгрузки еще не произошло.

Сложнее дело обстоит в том случае, если организация использует для исчисления НДС метод «по оплате».

При таком методе датой реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). По поводу того, надо ли в этом случае платить НДС с авансов, существует два противоположных мнения.Платить НДС не надоВ статье 167 НК РФ написано, что оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом.

Иными словами, товар сначала должен быть продан (при этом появляется обязательство покупателя), а уже потом оплачен.Поэтому полученные авансы в счет будущих поставок не прекращают встречного обязательства (его просто еще нет). Таким образом, платить НДС с авансов не нужно.Платить НДС надоВ соответствии со статьей 162 НК РФ авансы не включаютсяв налоговую базу. Она просто увеличиваетсяна сумму предоплаты.

Поэтому 162-ая статья кодекса относится не к налоговой базе, а к порядку исчисления НДС.

Порядок расчета НДС установлен 21-ой главой Налогового кодекса. Налог, который надо заплатить в бюджет, рассчитывается по такой формуле:Налоговая база+АвансыхСтавку НДС–НДС, который ставится к вычету=Налог, который надо заплатить в бюджет Таким образом, НДС с полученных авансов является не частью налоговой базы, а частью расчета суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет.

А потому налог с авансов надо платить.ВыводыВозникает вопрос: а как же решение суда? На это заметим, что суд принимал свое решение по конкретному делу. Поэтому, как решат судьи в вашем случае, сказать сложно. В то же время отметим, что решение Федерального арбитражного суда Уральского округа не первое в своем роде.
В то же время отметим, что решение Федерального арбитражного суда Уральского округа не первое в своем роде. Похожее решение принял, например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (см.

постановление от 04.07.2002 № 65-17805/2001-САЗ-9к).И тем не менее, каждой организации придется самой решить: будет ли она платить НДС с полученных авансов или нет.

Если предприятие предпочтет не платить, то скорее всего свою позицию нужно будет отстаивать в суде.

Если же предприятие решит заплатить НДС, разногласий с налоговиками, естественно, не возникнет. Более того, заплаченный с авансов налог можно поставить к вычету после того, как будут выполнены два условия:– товар, в счет которого получена предоплата, отгружен (работа выполнена, услуга оказана);– начисленный с аванса НДС заплачен в бюджет.Напомним, что полученные авансы облагаются НДС по ставке 20/120 или 10/110.

Такие ставки установлены пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

А.В. Иванов, юрист АГ «РАДА» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учет авансовых сделок в декларации по НДС

В последние годы в порядке исчисления НДС произошла масса изменений, которые усложняют и без того непростые процессы ведения налогового учета и отчетности.

Помимо нововведений налогового законодательства, практическую работу налогоплательщикам затрудняет большое количество спорных вопросов по НДС, в частности: «Как учесть авансы полученные при расчете НДС?» Ответ на этот вопрос читайте далее. В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками: Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Это позволяет:

  1. в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
  2. в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты.

На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы.

Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %. В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.

Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.

Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками. Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.

Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

За счет этого:

  1. в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.
  2. в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС).

В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных. Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс.

Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям». В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130. Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме: 1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету; 2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный; 3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам. По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС.

Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно.

Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций. В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету. При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22». Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01». Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.

Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.

Пример 1 — Получен аванс от покупателя. ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» получило аванс от ООО «Сатурн» в размере 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.

Бухгалтер ООО «Мастер» начисление НДС с аванса полученного отразил проводками: Дт 51 Кт 62.2 — 19 000 руб. — Поступил аванс от ООО «Сатурн».

Дт 76.НДС Кт 68.НДС — 3 167 руб. — Начислен НДС с аванса. 04.02.2019 ООО «Мастер» отгрузило ООО «Сатурн» мебель, а ООО «Сатурн», в свою очередь, оплатило поставку.

Бухгалтер ООО «Мастер» делает следующие записи: Отгружена мебель ООО «Сатурн»: проводка — Дт 62.1 Кт 90, сумма 43 000 руб.

Начислен НДС с отгруженной ООО «Сатурн» мебели: проводка — Дт 90.3 Кт 68.НДС, сумма 7 167 руб.

НДС с полученного аванса принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 76.НДС, сумма 3 167 руб. Аванс от ООО «Сатурн» зачтен: проводка — Дт 62.2 Кт 62.1, сумма 19 000 руб.

В декларации за I квартал 2020 года указанные операции отразятся в разделе 3: Получен аванс 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.: После отгрузки мебели принят к вычету НДС с аванса: Пример 2 — Выдан аванс поставщику. ООО «Мастер» 15.01.2019 заключило с ООО «Лес» договор на поставку заготовок для изготовления мебели на сумму 31 000 руб., в том числе НДС 5 167 руб.

16.01.2019 ООО «Мастер» перечислило ООО «Лес» аванс в размере 15 000 руб., включая НДС 2 500 руб. Данная операция отразится в учете ООО «Мастер» следующим образом: Перечислен аванс ООО «Лес»: проводка — Дт 60.2 Кт 51, сумма — 15 000 руб. С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.
С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.

НДС по авансу принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19, сумма — 2 500 руб. Получение материалов от ООО «Лес»: проводка — Дт 10.1 Кт 60.1, сумма — 31 000 руб. Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов: проводка — Дт 19 Кт 60.1, сумма — 5 167 руб.

НДС по материалам принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19 — 5 167 руб.

Восстановлен НДС с аванса: проводка — Дт 60.1 Кт 68.НДС, сумма — 2 500 руб. В декларации НДС с выданного аванса указывается в разделе 3 по строке 130: Поделиться

Учет НДС с авансов полученных

26 ноября 2020 НДС исчисляется не только в момент реализации, но и в момент оплаты в счет предстоящей реализации.

Рассмотрим НДС с авансов полученных. Момент определения налоговой базы по НДСВ статье 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС считается наиболее ранняя из двух дат:

  1. дата отгрузки (передачи) товаров, либо работ, услуг, имущественных прав,
  2. дата оплаты или частичной оплаты (предоплаты, аванса) за будущие поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Поэтому, если операции подлежат налогообложению НДС, и оплата предшествует реализации, НДС будет определяться в момент оплаты.

Покупатель перечисляет продавцу предоплату (аванс), включающий сумму НДС.

Налоговой базой в этом случае является вся полученная сумма, а НДС исчисляется по одной из расчетных ставок:

  1. 20/120 – в остальных случаях (за исключением тех, когда применяется ставка 0%).
  2. 10/110 – в случае авансов за ряд продовольственных, детских, медицинских товаров, периодические печатные издания, в некоторых других случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ,

Из этого правила есть исключения. Не исчисляется НДС с предоплаты (авансов) при получении денежных средств за товары, работы, услуги:

  1. если цикл их изготовления более 6 месяцев (при этом необходимо соблюсти ряд условий по пункту 13 статьи 167 НК РФ),
  2. если они освобождены от налогообложения.
  3. если они облагаются по ставке 0%,

Если аванс получен за товары, облагаемые по разным ставкам, рассчитывать сумму НДС с авансов полученных рекомендуется по наибольшей ставке.

В случае получения аванса в иностранной валюте, этот аванс пересчитывается в рубли на дату получения аванса по курсу ЦБ РФ, а затем уже с аванса рассчитывается НДС.

В течение 5 календарных дней с момента получения аванса продавец должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах, и сделать запись в книге продаж. При последующей реализации товаров, работ, услуг, в расчет за которые был получен аванс, НДС восстанавливают (отражаются в вычетах). Такие вычеты признаются в квартале реализации.

В декларации по НДС сумма аванса отражается в графе 3 строки 070 раздела 3 (налоговая база), сумма определенного по расчетной ставке налога — в графе 5 той же строки 070.

Особенности заполнения счета-фактуры на авансПри оформлении счета-фактуры на полученный аванс необходимо учесть следующие особенности:

  1. данные о грузоотправителе и грузополучателе продавцом не заполняются, в этих строках ставится прочерк,
  2. мнения по поводу того, следует ли выписывать счет-фактуру на аванс, если между датой поступления аванса и реализацией прошло менее 5 дней, у ФСН РФ и Минфина РФ различаются. ФНС с 2011 года считает, что счет-фактуру на аванс нужно выписывать в любом случае (Письмо ФНС России от 20.07.2011 г. № ЕД-4-3/11684). Минфин придерживается мнения, что в таком случае можно ограничиться оформлением счета-фактуры на реализацию.
  3. в строке 5 счета-фактуры продавец обязательно должен указать номер и дату платежно-расчетного документа (платежного поручения, кассового чека), по которым получен аванс. Если аванс получен не в денежной форме, в строке 5 ставится прочерк,

Бухгалтерские проводки по отражению НДС с авансов полученныхБухгалтерские проводки по отражению как НДС с аванса полученного, так и самого НДС рассмотрим на примере. Пример Предположим, что 21.01.2019 г. организация «Продавец» получила от организации «Покупатель» аванс в счет предстоящей поставки товара в сумме 120 000 рублей.

Товар отгружен 11.04.2019 г. При получении аванса ООО «Продавец» был выписан счет-фактура № 112А от 21.01.2019 г. на полученный аванс. Решение В январе 2020 года отражено на счетах учета: Дебет 51.01 Кредит 62.02- 120 000,00 получен аванс по договору поставки, Дебет 76.

АВ (76.НДС) Кредит 68.02 – 20 000,00 начислен НДС с аванса.

В апреле 2020 года: Дебет 62.01 Кредит 90.01 – 120 000,00 отражена выручка от реализации, Дебет 90.03 Кредит 68.02 – 20 000,00 начислен НДС с реализации, Дебет 68.02 Кредит 76.АВ (76.НДС) – 20 000,00 принят к вычету НДС с аванса, Дебет 68.02 Кредит 51 – 20 000,00 перечислен НДС в бюджет за 1 квартал 2020 года (если других операций с НДС не было). Как ведется учет НДС с авансов в 1С Бухгалтерия 8 ред.

3.0 смотрите в видео:

Повышение НДС до 20%.

Трудности перехода: авансы, отгрузки, возвраты, налоговые агенты

Эта статья является отрывком из книги Татьяны Крутяковой «Годовой отчет 2018». Книга уже поступила в продажу в С 1 января 2020 г.

основная ставка НДС повышаеся с 18 до 20%. Новая ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2020 г. (ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).Важно! Ставка НДС (18 или 20) определяется исключительно датой отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ставка НДС (18 или 20) определяется исключительно датой отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Все, что отгружено до 31.12.2018 включительно, облагается НДС по ставке 18%. Все, что отгружается начиная с 01.01.2019, облагается НДС по ставке 20%.

При этом ни дата заключения договора, ни дата оплаты никакого значения не имеют.Обратите внимание! Для целей исчисления НДС важен момент отгрузки, а не момент перехода права собственности на товары.

Даже если договором поставки предусмотрен особый момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, НДС исчисляется продавцом в момент физической отгрузки товаров. Если отгрузка произведена до 1 января 2020 г., то НДС исчисляется продавцом по ставке 18%, даже если право собственности переходит к покупателю уже после 1 января 2020 г. При получении предоплаты применяется расчетная ставка НДС, которая зависит от действующей в момент получения предоплаты основной ставки (п.4 ст.164 НК РФ).

Поскольку вплоть до 1 января 2020 г. действует основная ставка 18%, при получении предоплаты до 1 января 2020 г. НДС исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.

При этом дата последующей отгрузки значения не имеет.Важно! Если предоплата получена до 31 декабря 2018 г. включительно, НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118, даже если отгрузка под эту предоплату будет осуществлена уже после 1 января 2020 г.

Основные вопросы относительно порядка исчисления и уплаты НДС возникают в отношении сделок, переходящих через год. Поэтому ниже мы рассмотрим все возможные варианты.Вариант 1. Отгрузка – до 1 января 2020 г., оплата – после 1 января 2020 г.

В момент отгрузки НДС исчисляется по ставке 18%.

При поступлении оплаты после отгрузки никаких обязательств по НДС у продавца нет.Вариант 2. Предоплата – до 1 января 2020 г., отгрузка – после 1 января 2020 г.

Полученная предоплата облагается НДС по ставке 18/118.

При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%. При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (по ставке 18/118).Вариант 3. Часть предоплаты – до 1 января 2020 г., вторая часть предоплаты – после 1 января 2020 г.

Отгрузка – после 1 января 2020 г. Часть предоплаты, полученная до 1 января 2020 г., облагается НДС по ставке 18/118. Вторая часть предоплаты, полученная после 1 января 2020 г., облагается НДС по ставке 20/120.

При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%.

При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (часть по ставке 18/118, часть по ставке 20/120).

Если в 2018 году заключается договор, в рамках которого отгрузки будут производиться уже после 1 января 2020 г., то при согласовании цены договора, безусловно, нужно учесть предстоящее изменение ставки. При этом возможны разные варианты согласования цены, в частности можно: 1) указать цену без учета НДС и написать, что цена увеличивается на сумму НДС, исчисленную по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки; 2) указать цену с учетом НДС и написать, что цена включает в себя сумму НДС по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки; 3) указать цену с учетом НДС по ставке 20%. При этом повторим: если в рамках такого договора предоплата получена до 1 января 2020 г., НДС с полученной предоплаты в любом случае исчисляется по ставке 18/118.Пример В 2018 году стороны заключили договор поставки продукции.

Согласно условиям договора стоимость продукции – 120 руб., в том числе НДС 20% — 20 руб. В декабре 2018 г. покупатель перечислил 100-процентную предоплату по договору в сумме 120 руб.

Продукция отгружена покупателю в феврале 2020 г. Полученная в декабре 2018 г. предоплата облагается НДС по ставке 18/118:Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 120 руб. – получена предоплата;Д-т счета 62 (76) – К-т счета 68 – 18,31 руб.

– исчислен НДС с предоплаты (120 руб. х 18/118)), выписан авансовый счет-фактура. При отгрузке продукции в феврале 2020 г.

НДС исчисляется по ставке 20%:Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 120 руб.

– отражена стоимость отгруженной продукции;Д-т счета 90 – К-т счета 68 – 20 руб. – исчислен НДС по ставке 20% (выписан отгрузочный счет-фактура);Д-т счета 68 – К-т счета 62 (76) – 18,31 руб.

– предъявлен к вычету НДС, исчисленный с предоплаты. Как быть, если на 2020 год переходят ранее заключенные договоры, в которых стоимость указана с учетом НДС по ставке 18%? Очевидно, что в такие договоры нужно вносить изменения (например, путем подписания дополнительных соглашений).

При этом возможны следующие варианты изменения стоимости: 1) сохранить итоговую стоимость, но уже с учетом НДС 20%; 2) увеличить стоимость, увеличив на 2% сумму НДС; 3) установить новую стоимость, которая устраивает обе стороны.Пример Между сторонами действует договор аренды помещения, заключенный в июне 2018 г. сроком на 11 месяцев. Арендная плата по договору – 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.).

В январе 2020 г. стороны подписывают дополнительное соглашение к договору аренды, согласно которому с 1 января 2020 г. размер арендной платы составляет: вариант 1 – 118 000 руб.

в месяц (в том числе НДС 20% — 19 666,67 руб.); вариант 2 – 120 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.); вариант 3 – 119 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% — 19 833,33 руб.).

Отметим, что все изложенные выше правила исчисления и уплаты НДС полностью согласуются с разъяснениями, содержащимися в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@

«О порядке применения налоговой ставки НДС в переходный период»

.

Кроме того, в упомянутом письме ФНС даны разъяснения и рекомендации по следующим вопросам. 1. При изменении (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) после 1 января 2020 г.

стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2020 г., применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки. В графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) была осуществлена до 1 января 2020 г.

с применением ставки НДС 18%, то при изменении после 1 января 2020 г. стоимости указанных товаров (работ услуг) в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%. 2. В силу п.5 ст.171 НК РФ продавец имеет право ставить к вычету суммы НДС по товарам, возвращенным покупателями.

При этом к вычету ставятся суммы НДС, ранее исчисленные продавцом при отгрузке указанных товаров.

Очевидно, что если после 1 января 2020 г. покупатель возвращает продавцу товары, которые были отгружены до 1 января 2020 г. с применением ставки НДС 18%, то к вычету у продавца должна идти сумма НДС, исчисленная по той же ставке 18%.

В этой связи ФНС изменила свой подход к порядку оформления счетов-фактур при возврате товаров. Согласно новым разъяснениям ФНС, покупатель при возврате товаров продавцу счет-фактуру выписывать не должен, даже если он возвращает товар, который уже был принят к учету. При получении возврата продавец выписывает корректировочный счет-фактуру к уменьшению (уменьшение на стоимость возвращенного товара) с указанием в строке 7 корректировочного счета-фактуры той ставки НДС, которая была указана в отгрузочном счете-фактуре, к которому и составляется корректировочный.

Соответственно, если товар был отгружен со ставкой НДС 18%, то в корректировочном счете-фактуре, составляемом при его возврате, будет указана ставка 18%, независимо от даты возврата.

Продавец реализует свое право на вычет НДС по возвращенному товару путем регистрации в своей книге покупок корректировочного счета-фактуры, выписанного им при получении возврата. При этом если покупатель к моменту возврата уже принял к вычету всю сумму НДС по принятому к учету товару, то в периоде возврата он восстанавливает сумму НДС, относящуюся к возвращенному товару, регистрируя в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца. Данный порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров ФНС рекомендует применять независимо от даты отгрузки товаров (до 1 января 2020 г.

или после указанной даты). 3. Организации, приобретающие работы (услуги) у иностранных контрагентов, не состоящих на учете в налоговых органах на территории РФ, признаются налоговыми агентами по НДС (п.1 и 2 ст.161 НК РФ).

Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у российского покупателя в момент перечисления денег иностранному контрагенту. В условиях перехода от ставки НДС 18% к ставке НДС 20% вопросы возникают в двух ситуациях: 1) оплата иностранному контрагенту произведена до 1 января 2020 г., а работы (услуги) выполнены (оказаны) уже после этой даты; 2) работы (услуги) выполнены иностранным контрагентом до 1 января 2020 г., а оплата производится российским покупателем уже после это даты. И в том, и в другом случае налоговый агент исчисляет НДС с применением налоговой ставки 18/118.

В первом случае – потому что такая ставка действует на дату расчетов с иностранным контрагентом, а во втором – потому что сами работы (услуги) выполнены (оказаны) в период применения ставки 18%. В аналогичном порядке исчисляют и уплачивают НДС организации, признаваемые налоговыми агентами в связи с арендой госимущества (п.3 ст.161 НК РФ). Если арендная плата перечислена до 1 января 2020 г., то НДС исчисляется арендатором — налоговым агентом по ставке 18/118, даже если это арендная плата за периоды после 1 января 2020 г.

Если после 1 января 2020 г. арендатор уплачивает арендную плату за периоды до 1 января 2020 г., то НДС также исчисляется им по ставке 18/118.В книге «Годовой отчет 2018», отрывком из которой является данная статья, дан более подробный обзор изменений на 2020 год. Кроме того, в январе-марте 2020 года на сайте Издательства АйСи будет организована онлайн поддержка актуальности книги. Подробнее об этом . На наш взгляд, это самый разумный вариант, особенно в случае заключения долгосрочных договоров.

Эта стоимость может быть любой. Мы просто показываем, что стороны при подписании дополнительного соглашения вольны установить любую стоимость без каких-либо ограничений.

Это целиком вопрос взаимных договоренностей сторон договора. Указанные налоговые агенты исчисляют и уплачивают НДС в бюджет при перечислении денег иностранному контрагенту, т.е.

либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет работ (услуг). При этом в момент отгрузки работ (услуг) никаких обязательств перед бюджетом у налогового агента не возникает.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+