Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - В каких случаях восстанавливают ндс

В каких случаях восстанавливают ндс

В каких случаях восстанавливают ндс

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли.

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.Е.А. Шаронова, экономист

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от ситуации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). 1, , , , ; 2, , , , ; 3, , , , * В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи.

Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НДС, , , . Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества, , , . Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежит.

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по ней. Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

1, , ; 2, ; 3 * Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и более. ** На том, что постепенный порядок восстановления НДС применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфин.

Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

1, ; , ; 2 Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

О нюансах вычета авансового НДС у продавца читайте: ; ; В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в котором:

  1. подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.

О порядке вычета авансового НДС у покупателя читайте: ; ; Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам), ;

  1. вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычету.

НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

О порядке действий продавца и покупателя при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), а также о составлении корректировочных счетов-фактур читайте: ; Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб.

А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб. НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  1. дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.
  2. дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета.

Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затратам; .

Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужно, , .

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается. 1, ; ; 2, ; 3; 4, ; 5, Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

  1. при списании товаров в связи с истечением срока годности, порчей; ; ;
  2. при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедствий;
  3. по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен брак; ;
  4. при списании МПЗ из-за потери товарного вида.
  5. при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износом; ; ;
  6. при недостачах, хищениях МПЗ и ОС; ; ;

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым.

Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо. Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным. ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйте:

  1. реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
  2. справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранения. В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлению, . Тогда в книге продаж надо будет указать:
  1. в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.
  2. в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;

Остальные графы можно не заполнять.

Имущество фирмы сильно пострадало при наводнении? Восстанавливать НДС по нему придется, если не хотите споров с инспекцией ШАГ 2.

В декларацию по НДС, в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре. Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3.

Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего года. В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации. Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  1. в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капитале, , ; ; .
  2. в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»);

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета 91-2 – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходах; , . *** Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:

  1. при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, , .
  2. при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату ЕНВД по всей деятельности в целом, , , , ;

Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего года, .

А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного года. Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет.

Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежим, или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобождения, , ; , ; :

  1. по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
  2. по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:

Понравилась ли вам статья?

  1. Ничего нового не нашел
  2. Тема не актуальна
  3. Почему оценка снижена?
  4. Статья появилась слишком поздно
  5. Слишком много слов
  6. Нужно больше примеров
  7. Нет ответа по поставленные вопросы
  8. Аргументы неубедительны
  9. Есть ошибки
  10. Другое
  11. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  2. я подписчик электронного журнала
  3. я не подписчик, но хочу им стать
  • , № 24
  • , № 2
  • , № 10

В каких случаях нужно восстановить входной НДС

  1. 1.

Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС (ранее принятый к вычету):1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;2) перед началом использования ;3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

  1. в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
  1. в операциях, местом реализации которых Россия не является;
  1. в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

  1. передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации.

    Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, ;

  1. передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
  1. выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);7) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, которое приобрели, чтобы использовать в операциях, не облагаемых данным налогом?

По итогам квартала расходы по таким операциям не превысили 5 процентов от общих затрат организации.Ответ: да, нужно. Объяснения тут следующие.С одной стороны, есть правило: если за квартал доля расходов по операциям, освобожденным от НДС, не превышает 5 процентов от общей суммы затрат, то весь входной налог, предъявленный поставщиками в этом квартале, организация может принять к вычету.

В том числе и по имуществу, которое приобрели, чтобы использовать в операциях, не облагаемых НДС. То есть когда соблюдается такое соотношение расходов, . Это предусмотрено абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.Однако, с другой стороны, есть отдельная норма Налогового кодекса РФ, а именно подпункт 2 пункта 3 статьи 170.

Она прямо обязывает восстанавливать НДС по имуществу, которое используют в не облагаемых этим налогом операциях. Именно этим правилом и следует руководствоваться в первую очередь.Поэтому, оприходовав имущество, приобретенное для не облагаемых НДС операций, и приняв к вычету входной налог по такому имуществу, организация должна восстановить эту сумму налога и включить ее в стоимость имущества.

Сделать это нужно в том квартале, когда организация фактически начнет использовать данное имущество в льготируемых операциях.Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 сентября 2013 г.

№ 03-07-11/38427.Пример восстановления входного НДС по имуществу, приобретенному для использования в операциях, освобожденных от налогообложенияВ сентябре ООО «Альфа» приобрело партию стульев, предназначенных для передачи в медпункт организации. Деятельность медпункта освобождена от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Стоимость стульев – 118 000 руб.

(в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. В III квартале расходы по операциям, освобожденным от налогообложения, не превысили 5 процентов от общих затрат организации.

Поэтому бухгалтер «Альфы» не вел раздельный учет НДС и всю сумму предъявленного налога принял к вычету.В октябре на основании расходной накладной стулья передали со склада в медпункт. Таким образом, «Альфа» стала использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС. В связи с этим в декларации за IV квартал бухгалтер организации отразил восстановленную сумму налога, которую раньше он принял к вычету.Сумма НДС к восстановлению составила 18 000 руб.Совет: разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 17 сентября 2013 г.

№ 03-07-11/38427, фактически лишают организации права на вычет всей суммы входного НДС при незначительном объеме операций, освобожденных от налогообложения. Выходит, что применять на практике норму абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ нецелесообразно.

Приобретя имущество, предназначенное для использования в необлагаемых НДС операциях, сумму входного налога лучше сразу включать в стоимость этого имущества.Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые списываются в связи с истечением срока годности (реализации)?Ответ: да, нужно.При выбытии товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (в частности, при списании в связи с истечением срока годности или реализации), объект обложения НДС не возникает. Такой вывод следует из совокупности норм статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ.

В свою очередь вычет входного НДС по приобретенным товарам признается правомерным только в том случае, если эти товары используются в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации данное условие не выполняется, сумму НДС, ранее принятую к вычету (в части списанных товаров), необходимо восстановить.

1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации данное условие не выполняется, сумму НДС, ранее принятую к вычету (в части списанных товаров), необходимо восстановить. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г.

№ 03-03-06/1/387, от 19 мая 2010 г.

№ 03-07-11/186 и ФНС России от 11 августа 2011 г. № АС-4-3/13072.Совет: есть аргументы, позволяющие не восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые списаны в связи с истечением срока годности (реализации).

Они заключаются в следующем.Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание товаров в связи с истечением срока годности (реализации) в этом пункте не упомянуто. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.Кроме того, изначально применение налогового вычета по товарам, которые впоследствии стали непригодными для реализации, было обоснованным.

Ведь для того чтобы предъявить входной НДС к вычету, необязательно, чтобы приобретенные товары уже были реализованы.

Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать их таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку списание товаров в связи с истечением срока их годности (реализации) не меняет первоначальной цели их приобретения, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 14 марта 2011 г.

№ ВАС-18346/10, постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010, Центрального округа от 2 ноября 2010 г.

№ А48-4851/2009, Московского округа от 15 сентября 2010 г. № КА-А40/10485-10).Не нужно восстанавливать НДС и в том случае, если организация списывает просроченные товары после того, как они были реализованы, а потом возвращены покупателем в связи с истечением срока годности.

Такой вывод следует из решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11.Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной? Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит.Ответ: да, нужно.Бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС.

Принимать же НДС к вычету можно только по материалам, используемым в операциях, которые облагаются этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, НДС по браку нужно восстановить.

Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 1 ноября 2007 г.

№ 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899, от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). По мнению контролирующих ведомств восстановить НДС нужно в том квартале, в котором потери от брака списываются в бухучете (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г.

№ 03-07-15/175).Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по материалам, затраченным на производство бракованной продукции.

Они заключаются в следующем.Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления входного НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.Кроме того, редко в каком производстве отсутствует брак.

В связи с этим расходы по нему организации закладывают в цену производимой продукции.

То есть расходы по браку включаются в стоимость годной продукции (Инструкция к плану счетов). Следовательно, хотя материалы и были израсходованы на бракованную продукцию, они все равно имеют отношение к реализации годной продукции. А значит, направлены на выполнение операций, облагаемых НДС.Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 15 марта 2011 г.

А значит, направлены на выполнение операций, облагаемых НДС.Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 15 марта 2011 г. № ВАС-2416/11, от 25 ноября 2010 г. № ВАС-14097/10, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г.

№ 10652/06, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г.

№ Ф05-7043/2014, от 23 июля 2012 г.

№ А40-100625/11-116-282, от 26 февраля 2013 г. № А40-62341/12-115-418, Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. № А55-33697/2009, от 15 июля 2010 г.

№ А55-29172/2009, Центрального округа от 14 апреля 2010 г.

№ А54-3296/2009-С20).Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.)? Недостача выявлена при проведении инвентаризации.Ответ: да, нужно.Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т.

п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета .Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 мая 2008 г.

№ 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г.

№ 03-07-15/175, от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г.

№ 03-03-04/1/421, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п. Они заключаются в следующем.Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т.

п.) в этом пункте не упомянута.

Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций.
К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций.

Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом.

Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г.

№ 3943/11, от 23 октября 2006 г.

№ 10652/06, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09, от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г.

№ Ф05-7043/2014, от 4 октября 2013 г. № А40-149597/12, Центрального округа от 18 октября 2012 г.

№ А35-10180/2011, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009, Дальневосточного округа от 2 ноября 2011 г.

№ Ф03-4834/2011, Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. № А17-5842/2010).Следует отметить, что правоохранительные органы могут выявить лиц, виновных в выбытии имущества.

Судебными решениями на этих лиц может быть возложена обязанность компенсировать организации ущерб либо вернуть утраченное имущество. Если виновное лицо вернет имущество и организация будет использовать его в операциях, облагаемых НДС, ранее восстановленные суммы налога скорректируйте. Для этого в налоговую инспекцию сдайте уточненную декларацию за тот период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не нужно.

Объясняется это тем, что выплаченная компенсация не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поэтому при получении компенсации у организации не возникает объект обложения НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, которое ФНС России направила в налоговые инспекции для применения в работе (письмо от 20 ноября 2007 г.

№ ШТ-6-03/899).Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС, списывая товары в пределах и сверх норм естественной убыли?Да, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить, но только со стоимости имущества, утраченного сверх норм естественной убыли.Вычет же входного НДС, относящегося к потерям в пределах норм, является правомерным. Поэтому восстанавливать налог в этой части не придется.

Объясним, почему так.Потери товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли признаются экономически обоснованными и при документальном подтверждении включаются в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Их приравнивают к затратам, связанным с предпринимательской деятельностью организации, то есть с деятельностью по реализации товаров (работ, услуг). А такие операции являются объектом обложения НДС (п.

1 ст. 146 НК РФ). И суммы входного налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету (подп.

1 п. 2 ст. 171 НК РФ).Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 9 августа 2012 г.

№ 03-07-08/244. Правда, письмо было выпущено в том периоде, когда размер вычета по НДС ограничивался нормами, в пределах которых расходы учитывались при налогообложении прибыли. И потом эти ограничения отменили (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу).

Тем не менее выводы, сделанные Минфином России в письме, можно применять и сейчас.Соответственно, имущество, утраченное сверх норм естественной убыли, нельзя считать использованным в деятельности, облагаемой НДС. И потому принятую к вычету часть входного НДС по товарам (сырью, материалам), которые утрачены сверх норм естественной убыли, необходимо восстановить.

Сделать это нужно в том квартале, когда недостающее имущество списывается с учета.Пример восстановления НДС со стоимости товаров, утраченных сверх норм естественной убылиВ марте организация приобрела 3000 кг замороженных ягод по цене 59 руб./кг (в т.

ч. НДС – 9 руб.) на общую сумму 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб.). Товары были оприходованы, сумма входного НДС принята к вычету и отражена в декларации по НДС за I квартал.За период с марта по май организация продала 2980 кг ягод. По результатам инвентаризации на 1 июня товарных остатков ягод на складе не зафиксировано.

Таким образом, объем потерь составил 20 кг, а их общая стоимость равна 1000 руб. ((3000 кг – 2980 кг) × 50 руб./кг).С учетом норм естественной убыли по состоянию на 1 июня на складе должно было остаться 15 кг ягод.

То есть потерями в пределах норм естественной убыли признаются только 5 кг стоимостью 250 руб.

(5 кг × 50 руб./кг). Остальные потери (15 кг на сумму 750 руб.) считаются сверхнормативными.Потери списаны в июне. В связи с превышением норм естественной убыли организация восстановила часть НДС, принятого к вычету при оприходовании товаров.

Сумма НДС к восстановлению составила:9 руб. × 15 кг = 135 руб.Восстановление НДС с потерь сверх норм естественной убыли отражено в налоговой декларации за II квартал.Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые перевозчик утратил, доставляя их покупателю? Право собственности на товар покупателю не перешло.Ответ: да, нужно.Ведь вычет входного НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых операциях (п.

Право собственности на товар покупателю не перешло.Ответ: да, нужно.Ведь вычет входного НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации это условие не выполняется, поскольку реализация товара не состоялась.

То есть передачи права собственности на товар покупателю не произошло, и значит, облагаемой операции не было.Продавец не выполнил условия договора купли-продажи, соответственно, договор считается расторгнутым (п. 3 ст. 450 ГК РФ). В связи с этим операции по отгрузке и начислению НДС на дату передачи товара перевозчику в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сторнировать, а сумму входного НДС по этому товару – восстановить.Если по итогам квартала, в котором товар передали перевозчику, вы перечислили НДС в бюджет, то излишне уплаченные суммы вы можете вернуть или зачесть.

А в инспекцию нужно подать уточненную декларацию по НДС, чтобы скорректировать налоговые обязательства.

Сделать это нужно в том квартале, в котором вы спишете товар с учета на основании документов, подтверждающих факт его утраты перевозчиком.

Например, на основании акта об утрате.Заметьте, что от перевозчика можно потребовать вернуть утраченное имущество или же компенсировать ущерб.В первом случае, если возвращенный товар ваша организация начнет использовать в облагаемых операциях (скажем, продаст), то ранее восстановленные суммы налога нужно скорректировать.

Для этого в налоговую инспекцию опять придется сдать уточненную декларацию за период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.Во втором случае, получив от перевозчика компенсацию, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не понадобится. Объясняется это тем, что такая выплата не связана с оплатой товаров. Поэтому объекта обложения НДС не возникает (ст.

39, п. 1 ст. 146 НК РФ).О том, что при выбытии товаров по причинам, не связанным с их реализацией, нужно восстанавливать входной НДС, говорится и в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/397, от 7 июля 2011 г.

№ 03-03-06/1/332, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г.

№ 03-07-15/175 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 20 ноября 2007 г.

№ ШТ-6-03/899), от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г.

№ 03-03-04/1/421.Пример восстановления входного НДС по товарам, которые были переданы для доставки покупателю и утрачены перевозчиком. Право собственности на товар покупателю не перешлоВ январе ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело товары для перепродажи.

Покупная стоимость товаров – 767 000 руб. (в т. ч. НДС – 117 000 руб.).В марте «Гермес» заключил договор поставки этих товаров. По условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после их доставки на его склад.В марте товары были переданы перевозчику для доставки покупателю.

Продажная стоимость – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Перевозчик утратил товары, о чем сообщил поставщику. Документы, подтверждающие утрату груза, датированы маем.

В июне перевозчик возместил поставщику полную стоимость товара – 767 000 руб. (в т. ч. НДС – 117 000 руб.).Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам».

Начисление НДС до передачи права собственности на товары он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.В январе:Дебет 41 Кредит 60 – 650 000 руб. – отражено поступление товаров (с учетом расходов на доставку);Дебет 19 Кредит 60 – 117 000 руб.

– учтен входной НДС;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 117 000 руб.

– принят к вычету входной НДС по приобретенным товарам.В марте:Дебет 45 Кредит 41 – 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;Дебет 76 субсчет

«НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 180 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару.В апреле:Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 63 000 руб.

(180 000 руб. – 117 000 руб.) – уплачен НДС по отгруженным товарам (в составе общих платежей по декларации за I квартал).В мае:Дебет 45 Кредит 41 – 650 000 руб.

– сторнирована отгрузка товара в адрес покупателя;Дебет 76 субсчет

«НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 180 000 руб.

– сторнирован начисленный НДС по отгруженному товару;Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 117 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;Дебет 76-2 Кредит 41 – 650 000 руб. – отражена задолженность перевозчика в части себестоимости утраченного товара;Дебет 76-2 Кредит 19 – 117 000 руб.

– отражена задолженность перевозчика в части входного НДС по утраченному товару.В июне:Дебет 51 Кредит 76-2 – 767 000 руб.

– поступили деньги от перевозчика в погашение задолженности по утраченному товару.В результате проведенных операций переплата по НДС к зачету (возврату) по итогам II квартала составляет 63 000 руб. (180 000 руб. – 117 000 руб.). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Восстановление НДС: миссия выполнима

Перечень случаев, когда нужно восстановить «входной» НДС достаточно обширен.

Это и получение товаров, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс, и использование имущества в необлагаемой НДС деятельности, и уменьшение продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, и т.

д. Как действовать в подобных ситуациях, расскажет статья, подготовленная по материалам книги-справочника Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей: — для передачи в уставный капитал других компаний; — ведения деятельности, не облагаемой НДС; — продажи вне территории Российской Федерации; — проведения операций, которые не считают реализацией товаров (работ, услуг). С 1 октября 2011 года перечень случаев, при которых компании необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету, был дополнен (п.

3 ст. 170 НК РФ). С указанной даты это, в частности, необходимо делать: — при уменьшении продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг; — уменьшении количества отгруженных товаров (объемов выполненных работ, услуг); — реализации товаров (работ, услуг) в режиме экспорта, при этом восстановленная сумма налога впоследствии принимается к вычету; — при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС.

В декларации по налогу на добавленную стоимость указывают сумму «входного» НДС, ранее принятую компанией к вычету, которая подлежит восстановлению. Для этого предназначена строка 090.

При этом сумму восстановленного налога дополнительно расшифровывают.

В строку 100 вписывают НДС, восстановленный при проведении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, а в строке 110 восстанавливают налог, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу (при его возврате и расторжении соответствующего договора или получении товаров, в счет оплаты которых он был получен). Налог восстанавливают и отражают так, как показано в таблице ниже.Операция, при которой налог подлежит восстановлениюРазмер налога, подлежащего восстановлениюОтражение восстановленной суммы налога Получение товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс В сумме, принятой к вычету при перечислении аванса На счетах по учету расчетов (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Передача имущества в уставный капитал других компаний По товарам или материалам — исходя из суммы, которая ранее была принята к вычету. По основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок) На счете 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Использование имущества: при ведении деятельности, не облагаемой НДС; при продаже ценностей вне территории России; при проведении операций, которые не считают реализацией товаров (работ, услуг) По товарам или материалам — исходя из суммы, которая ранее была принята к вычету.

По основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок) На счете по учету прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Уменьшение продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг или их количества В сумме разницы между налогом, рассчитанным исходя из стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после уменьшения На счете по учету расчетов с поставщиком (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или сторнировочными записями по операциям отражения «входного» НДС и принятии его к вычету Реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспорта В сумме налога, ранее принятой к вычету На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Получение из федерального бюджета субсидий для оплаты приобретаемых товаров, работ, услуг с учетом «входного» налога по ним В сумме налога, ранее принятой к вычету На счетах по учету использованных средств целевого финансирования (счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»Пример В IV кв. торговая фирма провела следующие операции: — передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. (по ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб.; «входной» НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету); — оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом (их стоимость составила 354 000 руб.

(в том числе НДС — 54 000 руб.); сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету). По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:(750 000 руб.

— 150 000 руб.) х 18% = 108 000 руб. По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:108 000 + 54 000 = 162 000 руб.

Операции по восстановлению НДС были отражены записями:Дебет 19 Кредит 68 — 108 000 руб. — восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал; Дебет 60 (76) Кредит 68 — 54 000 руб.

— восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;Дебет 19 Кредит 60 — 54 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;Дебет 41 Кредит 60 — 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — оприходованы товары;Дебет 68 Кредит 19 — 54 000 руб.

— принят к вычету НДС по оприходованным товарам. Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так, как показано ниже.Раздел 3Налогооблагаемые объектыКод строкиНалоговая база (руб.)Ставка НДССумма НДС (руб.) 1 2 3 4 5 <.> 6.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего 090 162 000 в том числе 6.1. суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов 100 6.2.

суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации 110 54 000 <.> Восстановление налога по недвижимости В отношении недвижимости применяют особый порядок восстановления НДС, который отличается от общих правил (п. 3 ст. 170 НК РФ) и закреплен отдельной нормой (абз.

4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Руководствоваться ею нужно в тех случаях, когда при вводе в эксплуатацию (или в дальнейшем) компания начинает использовать объект недвижимости в операциях, не облагаемых НДС, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. Тогда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении или строительстве данного объекта, нужно восстановить.

Из этого правила есть исключения: восстанавливать НДС не следует, если к началу такого использования недвижимость полностью самортизирована или если организация использует ее не менее 15 лет.

Суммы восстановленного налога отражают в приложении N 1 к разделу 3 декларации. Это приложение сдают в инспекцию лишь по итогам последнего налогового периода календарного года (то есть по итогам IV квартала).

Итоговую сумму НДС, которая должна быть восстановлена в текущем году, переносят из строки 80 приложения в строку 090 раздела 3.

Рассчитываем сумму для восстановления В отличие от общего правила, восстановление налога производится не единовременно, а в течение 10 лет с того года, в котором по этому объекту недвижимости было начато начисление амортизации в налоговом учете. Сумму налога, восстановленного за текущий год, по его окончании бухгалтер отражает в книге продаж за декабрь (п.

14 Правил ведения книги продаж, утв. Пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Кроме того, информацию о суммах НДС, подлежащих восстановлению в особом порядке за текущий и предыдущие годы, он показывает в приложении к декларации по НДС (приложение № 1 к разделу 3 декларации, утв. Приказом Минфина России от от 15.10.2009 № 104н) . Поскольку специальный порядок восстановления сумм НДС по недвижимости действует с 1 января 2006 года, приложение оформляют по тем объектам, по которым начисление налоговой амортизации было начато после этой даты (причем отдельно по каждому из них) (п.

39 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н). Для расчета суммы восстановленного НДС показатель остаточной стоимости объекта не используется.

Годовую сумму налога, которую нужно восстановить, определяют в размере 1/10 от суммы НДС, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле. Ее рассчитывают по итогам каждого года как отношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых налогом, к общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Сумму налога, которую нужно восстановить по окончании каждого из 10 указанных лет, рассчитывают так: где Н1 восст — часть суммы изначально принятого к вычету «входного» НДС по объекту недвижимости, подлежащая восстановлению; Н1выч — общая сумма «входного» НДС, изначально принятая к вычету по объекту недвижимости; Рб/н — стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС; Робщ — общая стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг, имущественных прав). В разъяснениях о порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости Минфин России и ФНС России обращают внимание на следующие моменты (письма Минфина России от 15.03.2012 № 03-07-10/04, ФНС России от 28.11.2008 № «Входной» НДС по приобретенному (построенному) объекту принимается к вычету в полной сумме в общеустановленном порядке без распределения между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями.

В дальнейшем в случае фактического использования объекта одновременно в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности часть заявленного ранее «входного» НДС восстанавливается в течение 10 лет по правилам, которые мы рассмотрели выше.

Таким образом, с 2006 года раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) ведется без участия объектов недвижимости (п.

4 ст. 170 НК РФ). В то же время, по мнению налоговиков, если подобное имущество при вводе или после ввода в эксплуатацию начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, то налог нужно восстановить по правилам пункта 3 статьи 170 Кодекса (письмо ФНС России от 23.03.2009 № Другими словами, единовременно (в том налоговом периоде, когда объект начинает использоваться для осуществления необлагаемых операций) и в размере, пропорциональном его остаточной стоимости. Сумму восстановленного налога в стоимость недвижимости не включают. При налогообложении ее учитывают в составе прочих расходов, а в бухгалтерском учете списывают на счета учета затрат.

Если в каком-либо календарном году из указанных 10 лет объект недвижимости не использовался в деятельности, не облагаемой НДС, то восстановление налога за этот календарный год не производится.По материалам книги «Годовой отчет — 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+